D'acord amb el Codi Tributari, les sancions es refereixen a un conjunt de mesures que asseguren el compliment de les obligacions de l'organització de pagar impostos i taxes. L’organització ha de pagar aquestes sumes de diners en cas de pagar impostos i taxes en una data posterior en comparació amb les dates establertes per la llei.
Comptabilitat de sancions
Es pot considerar que els interessos de penalització són "interessos de crèdit" per a l'ús de fons destinats a pagar impostos. A més, aquest percentatge d’ús de diners que pertany a l’Estat serà molt inferior al de les entitats de crèdit. D'acord amb les clàusules 3 i 4 del Codi Tributari de la Federació Russa, les sancions deixen una tres-centèsima part del tipus de refinançament actual del Banc Central per cada dia de retard (a partir del dia següent).
La comptabilització de les sancions en liquidacions amb el pressupost en comptabilitat es realitza a la subcompte "Sancions fiscals" al compte 99 "Beneficis i pèrdues". Per reflectir-les, es realitzen les transaccions següents:
Deute del compte 99 "Beneficis i pèrdues", Crèdit del compte 68 "Càlcul d'impostos i comissions": s'han cobrat multes;
El dèbit del compte 68 "Càlcul d’impostos i comissions", Crèdit del compte 51 "Compte corrent": les penalitzacions es transfereixen al pressupost.
Motiu de l'entrada: sol·licitud de l'autoritat tributària.
Reflexió de les despeses de pagament de sancions en els estats financers
PBU 10/99 no diu res sobre les sancions aplicades per infraccions de la legislació fiscal; aquestes quantitats no es refereixen ni a les despeses de les activitats bàsiques ni a altres despeses de l'organització. Basant-se en la clàusula 2 de l'article 270 del Codi Tributari de la Federació Russa, no s'han de tenir en compte a l'hora de determinar la base imposable per al càlcul de l'impost sobre beneficis i participar en la formació de l'import del benefici. Quan es compilen els estats financers anuals trimestrals, l'import de les sancions es reflecteix a la "declaració de pèrdues i guanys", es registren a la línia anterior a l'indicador "Benefici (pèrdua) net del període d'informe". Al balanç de situació, cal formar l’indicador "Resultats acumulats (pèrdua no coberta)".
Si l'organització té la intenció d'impugnar la correcció del càlcul de les sancions i multes judicialment, aquestes quantitats s'han de reflectir en qualsevol cas de la manera anterior. Quan es cancel·len les sancions, es reverteixen les transaccions. Si l’organització utilitza el sistema tributari simplificat, quan es calcula l’impost unificat, les sancions i multes no s’inclouen en la composició de les despeses (d’acord amb l’article 346.16 del Codi tributari de la Federació Russa).
Característiques de la comptabilització de sancions i multes per incompliment d’obligacions envers les contraparts
Es poden cobrar multes i multes per incompliment de les obligacions contractuals amb les contraparts. Si l'organització és creditora, aquestes quantitats es reconeixeran com a ingressos diversos (basat en el Reglament comptable 9/99), si l'organització és deutora, les sancions es reconeixen com a altres despeses (basades en el Reglament comptable 10/99). La comptabilització d'aquestes sancions i multes es realitza mitjançant el compte 91 "Altres ingressos i despeses", que correspon amb els comptes de comptabilització de fons monetaris, així com els comptes de liquidacions comptables.
Actualment, no hi ha una opinió única sobre el càlcul de l'IVA sobre l'import de la sanció. Segons l'opinió de les autoritats reguladores, si al comprador se li imputen multes per infraccions dels termes del contracte, no s'ha de pagar l'IVA, ja que aquests càlculs no s'apliquen a les quantitats pagades per béns, serveis i obres venudes. Si el venedor ha de rebre sancions, aquests imports s’inclouen a la base imposable. Tanmateix, a la pràctica judicial, hi ha casos en què es van prendre decisions a favor dels contribuents i no es va cobrar ni pagar al pressupost l'IVA sobre l'import de les sancions.
