Hi ha moltes subtileses en comptabilitat que no sorgeixen molt sovint a la pràctica, però és el coneixement de l’ordre de les accions en moments tan “estrets” el que conforma l’expertesa de l’expert. Aquests problemes inclouen la reflexió de la cancel·lació d’actius no líquids.
En primer lloc, esbrinem què és. El líquid il·líquid és propietat, articles d’inventari que no es poden utilitzar en les activitats d’una empresa i estan subjectes a liquidació i, en conseqüència, a amortització. També inclou productes acabats que no es poden vendre.
Per què es formen els actius no líquids?
Hi ha moltes raons per a la formació d’actius no líquids: perfilar una empresa, com a conseqüència de la qual les existències existents romanen sense reclamar, disminució de la demanda de productes, pèrdua de clients, augment de la competència, canvis de tendències, errors en la planificació de la producció, pèrdua de productes de qualitat durant l’emmagatzematge a llarg termini, etc.
Què fer amb els actius no líquids?
Les opcions poden ser molt diferents i depenen de la categoria de producte. Per exemple, podeu:
- anuncia un descompte en aquests productes;
- celebrar una venda;
- fer il·líquid un producte relacionat, cosa que ajudarà a augmentar les vendes d’un altre producte;
- vendre productes alimentaris a granel per a granges, per a pinso per a bestiar;
- vendre un producte al mercat a un preu rebaixat;
- vendre el producte després de la revisió amb una disminució del valor.
Com anul·lar els actius no líquids a la comptabilitat i la comptabilitat fiscal?
Els saldos de productes no realitzats de la comptabilitat es poden amortitzar a altres despeses com a propietat obsoleta. A la comptabilitat fiscal, el cost dels inventaris amortitzats es pot atribuir al cost de producció que no produïa productes.
La decisió de cancel·lar els béns a causa de l’obsolescència la pren el gestor, però per justificar aquesta decisió es crea una comissió de persones materialment responsables que han de:
inspeccionar materials, fixar a la documentació els motius de la seva inadequació per a un ús posterior amb el propòsit previst, per avaluar la possibilitat d’utilitzar-lo per a altres necessitats o per implementar-lo al costat, avaluar el seu valor de mercat (es fa juntament amb especialistes de serveis econòmics).
Si, a la conclusió de la comissió, s’estableix que és impossible seguir utilitzant la refineria, quedaran sotmesos a la seva eliminació. A la comptabilitat, el seu cost s’inclou en altres despeses:
Dt 91 - Kt 10 - materials moralment obsolets anulats
Es reflecteixen en el balanç de situació al final de l'exercici d'informació menys la provisió per a la disminució del cost dels actius materials. Aquesta reserva es forma a costa dels resultats financers de l'organització per l'import de la diferència entre el valor de mercat actual dels inventaris i el seu cost real, si el valor d'aquest últim és superior. És a dir, si durant l'any els productes no líquids no es van amortitzar i van romandre al magatzem a finals d'any, és necessari crear una reserva (vegeu la clàusula 20 de les Directrius Metodològiques):
Dt 91-2 - Kt 14 - es va crear una reserva per a la reducció del cost dels inventaris
En períodes d'informes posteriors, a mesura que es cancel·lin els productes per als quals s'ha creat la reserva, l'import reservat es restablirà mitjançant publicació inversa:
Dt 14 - Kt 91-1: s'ha restablert l'import reservat
Però cal recordar que la comptabilitat fiscal no preveu la possibilitat de crear aquesta reserva i, per tant, l'import de les deduccions de reserva no es considera una despesa des del punt de vista fiscal. Per tant, es produeix una diferència permanent que requereix el reconeixement d’un passiu fiscal permanent en la comptabilitat (d’acord amb la clàusula 7 de la PBU 18/02).
De la mateixa manera, a la comptabilitat tributària no es reconeixen els ingressos i l'import de la reserva restaurada, de manera que, a mesura que es cancel·len els productes i es restaura la reserva, s'haurà de reflectir un actiu fiscal permanent a la comptabilitat:
Dt 99 - Cr 68: s'ha acumulat una obligació tributària permanent per l'import de la reserva
Dt 68 - Kt 99 - reflectia un actiu fiscal permanent a la part de la provisió restaurada
Darrere de qualsevol motiu per a la formació d’actius no líquids, fins i tot si a primera vista sembla purament extern, independent de l’empresa, de fet, hi ha imperfeccions en els processos d’organització empresarial. Per identificar-los, podeu utilitzar la senzilla però eficaç metodologia Five Whys. Ella ens diu que si formules un problema i fas la pregunta "Per què?" 5 vegades, trobaràs l'arrel. Aquest mètode s’utilitza millor en discussions de pluja d’idees.
